La manovra per il 2025 all’articolo 5 prevede la rideterminazione del valore delle partecipazioni ma in modo differente rispetto al passato. Tale possibilità viene infatti inserita a sistema rispetto agli ultimi 25 anni in cui la disposizione agevolativa veniva continuamente riaperta. Sebbene questo possa costituire un impulso alla circolazione societaria, andrebbe tuttavia coniugato anche con la norma dei riallineamenti da operazioni straordinarie neutrali contenuta nel decreto Irpef-Ires. Non c’è dubbio che l’estensione a regime di tale rideterminazione sia indubbiamente positiva. Si tratta però spesso del primo tempo di determinate operazioni, che nel secondo tempo prevedono delle operazioni di riorganizzazione neutrale. È frequente, infatti, che il controllo o la totalità di società familiari possa essere ceduto a una newco detenuta da fondi di private equity. In questo modo i soci persone fisiche potranno beneficiare della sostitutiva del 16% in luogo dell’aliquota al 26% sui capital gain. Il passaggio successivo prevede poi che vi sia una fusione per incorporazione fra la newco e la target operativa.

Nella risposta a interpello 239 del 2024 l’Agenzia delle Entrate conferma che gli investimenti 4.0 realizzati nel 2022 da soggetti con esercizio, di durata superiore a 12 mesi, chiuso a fine 2023 si riportano nel modello Redditi 2024, ma questo non esclude la spettanza della percentuale del 40% prevista dalla legge di Bilancio 2021. Nel modello F24, da presentare dopo l’interconnessione, va indicato l’anno 2022 di avvio dell’investimento e non quello di interconnessione. Nella risposta l’Amministrazione finanziaria esamina il particolare caso di una società costituita a ottobre 2022 con primo esercizio chiuso al 31 dicembre 2023. L’istante nel 2022 ha effettuato investimenti in beni materiali con caratteristiche 4.0 per i quali ha diritto a un credito d’imposta del 40%.

Affitti brevi. Sono illegali le keybox. A dirlo, ieri, una circolare del capo della Polizia Vittorio Pisani, indirizzata a tutte le prefetture. Si tratta dalle cassette di sicurezza che custodiscono le chiavi dell’appartamento all’ingresso dello stabile. L’illegalità deriva dal fatto che contravvengono all’articolo 109 del Testo unico delle leggi di pubblica sicurezza. I gestori delle strutture sono tenuti a verificare l’identità degli ospiti e quella da remoto mediante la trasmissione informatica delle copie dei documenti scavalca l’identificazione personale della clientela: non viene garantita, si legge nella circolare del Viminale, la verifica della ‘corrispondenza del documento al suo portatore’. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Affitti brevi chiavi in mano’ – pag. 27)

Un emendamento al decreto legge fiscale estende ai soggetti multiattività la possibilità di accedere al ravvedimento speciale. Si amplia così la platea di coloro che, pur non avendo applicato gli Isa dal 2018 al 2022, potranno accedere ai benefici del ravvedimento speciale. Ci riferiamo agli esclusi Isa per l’effetto Covid negli anni 2020 e 2021 ed in parte 2022 – solo per le neo attività 2021 -; di coloro che hanno dichiarato un ‘periodo di non normale svolgimento dell’attività. La novità contenuta nell’emendamento dispone che anche coloro che hanno dichiarato una causa di esclusione dagli Isa correlata all’esercizio di due o più attività non rientranti nello stesso Isa dell’attività prevalente possono accedere alla sanatoria speciale. Il riferimento è ai multiattività che presentano il modello Isa ai soli fini statistici essendone esclusi.

Con l’ordinanza n. 30814 depositata ieri la Corte di cassazione ha stabilito che la sentenza penale di assoluzione ha efficacia di giudicato nei processi tributari anche se emessa prima dell’entrata in vigore della nuova norma. Tale pronuncia vale anche se depositata nel giudizio in Cassazione e anche quando i precedenti gradi di merito erano favorevoli all’Ufficio. Tutto ha inizio da due avvisi di accertamento per il recupero di costi e Iva di alcune fatture considerate oggettivamente inesistenti. I provvedimenti venivano impugnati e i giudici di merito confermavano la legittimità della pretesa erariale. L’interessato ricorreva in Cassazione. Nelle more dell’udienza, il ricorrente depositava copia di una sentenza di assoluzione emessa nel relativo procedimento penale con attestazione di irrevocabilità. Il giudice penale aveva assolto il ricorrente con la formula ‘perché il fatto non sussiste’. I giudici di piazza Cavour hanno affermato la rilevanza delle recenti modifiche.

Il trasferimento d’azienda costituisce uno strumento chiave per il risanamento nelle composizioni negoziate della crisi d’impresa, soggetto al principio di competitività sancito dall’articolo 22 del Codice della crisi. La giurisprudenza, vedi Tribunale di Milano agosto 2023, richiede procedure trasparenti, pubbliche e con regole prestabilite per selezionare l’acquirente, assicurando il massimo valore di transazione. Recenti sentenze, come quelle dei Tribunali di Brescia (novembre 2024) e Parma (luglio 2024), sottolineano l’obbligo di una corretta pubblicizzazione e l’istituzione di data room, ribadendo che la competitività è indipendente dalla coerenza con il piano di negoziazione. Un’importante evoluzione normativa è l’introduzione del comma 5 bis all’articolo 14 del Dlgs 472/1997, che estende l’esenzione dalla corresponsabilità del cessionario anche alle Cnc. Tuttavia, i tribunali mostrano cautela nell’autorizzare tali trasferimenti, subordinandoli al successo del processo negoziale. Il comma 1 bis dell’articolo 22 chiarisce che i provvedimenti autorizzativi possono essere eseguiti anche dopo la conclusione delle trattative, a condizione di un rigoroso controllo da parte degli esperti e del giudice, come emerso nel caso del Tribunale di Piacenza (decreto 1°giugno 2023).

Con l’ordinanza 16 ottobre 2024 il Tribunale di Santa Maria Capua Vetere si è di recente espresso sul procedimento unitario di gruppo, altra novità del Codice della crisi. I giudici hanno espresso la necessità di verificare il rispetto dell’art. 284 del Codice della crisi; le singole imprese devono dar conto delle ragioni di maggior convenienza del concordato di gruppo rispetto a quello autonomo. Nel caso esaminato, la sussistenza del richiamato requisito è stata ravvisata negli effetti della fusione per incorporazione tra le società del gruppo prevista dal relativo piano e nella conseguente estinzione per confusione dei reciproci debiti societari nonché nella razionalizzazione della struttura organizzativa delle società partecipanti, che consentirebbero di realizzare percentuali di soddisfacimento dei creditori più elevate rispetto a quelle ipotizzabili in caso di apertura delle singole procedure. La decisione ha evidenziato le modifiche del correttivo ter all’art. 16 del Codice sui casi in cui il piano preveda il compimento di operazioni straordinarie.

Nel mese di dicembre l’Agenzia delle Entrate non può trasmettere avvisi bonari e compliance ma lo scadenziario annovera ben 194 appuntamenti in cassa senza considerare le scadenze straordinarie come il pagamento della sesta rata della rottamazione e la gestione dello scudo fiscale. Ad ingolfare lo scadenzario di dicembre è anche la riapertura dei termini del concordato fiscale con gli studi commerciali in prima linea nella gestione del patto con il Fisco, appena usciti provati dalla dilazione del secondo acconto per le partite Iva under 170 mila euro di ricavi/compensi, scaduta ieri, 2 dicembre. È bene ricordare che lo stop per agosto e dicembre di inviare avvisi bonari opera solo qualora non vi siano casi di indifferibilità ed urgenza nella notifica degli atti individuati.

Anche in caso di cessazione del concordato preventivo biennale la sanatoria resta valida. Soltanto la decadenza del patto trascina pure l’inefficacia del ravvedimento. Questo, tenendo conto delle novità in materia di validità dell’accordo e della conseguente modifica alle cause di esclusione ovvero di cessazione del concordato. La legge di conversione del decreto fiscale assorbe le previsioni del precedente decreto legge n. 167 che ha disposto la riapertura dei termini, fino al 12 dicembre, per aderire al concordato fiscale. Nel contempo, la stessa norma fissa delle nuove ipotesi di esclusione e di cessazione del concordato una volta esercitata l’opzione. In particolare, con una modifica agli articoli 11 e 21 del Dlgs 13/2024 viene precisato che le cause di esclusione o di cessazione ricorrono, in relazione alle ipotesi di modifica della compagine sociale, solo nel caso in cui vi sia un aumento del numero dei soci o degli associati fatto salvo subentro di due o più eredi in caso di decesso del socio o dell’associato.

Con la sentenza del 28 novembre 2024 n. 30607 la Corte di cassazione ha disposto che il pignoramento immobiliare dell’intero patrimonio aziendale non costituisce una causa di disapplicazione automatica delle disposizioni sulle società di comodo. Tuttavia, il pignoramento può rappresentare una causa di disapplicazione non automatica, permettendo al contribuente di dimostrare in giudizio l’esistenza di situazioni oggettive che hanno reso impossibile il conseguimento del reddito minimo richiesto dalla disciplina. Spetta ai giudici di merito valutare le prove presentate dal contribuente. Sono queste, in sintesi, le conclusioni a cui giungono i giudici di legittimità chiamati a valutare se il pignoramento di tutti i beni sociali costituisce una causa di disapplicazione automatica della disciplina delle società di comodo, rientrando, direttamente o per assimilazione, tra le situazioni oggettive contemplate nel provvedimento n. 23681/2008 del direttore dell’Agenzia delle Entrate.