Aprendo i lavori del convegno ‘L’anno che verrà. La manovra finanziaria e la professione’, organizzato dall’Associazione nazionale commercialisti, il viceministro all’Economia, Maurizio Leo ha annunciato l’intenzione di rendere strutturale l’Ires premiale. La riduzione dell’aliquota Ires di quattro punti percentuali per chi investe in beni strumentali all’attività d’impresa, ha spiegato Leo, è uno dei principi della legge delega e introdotta con la legge di Bilancio che va nella direzione di una riduzione strutturale della pressione fiscale su contribuenti e imprese. Tutto questo, sempre nel pieno rispetto dei saldi di finanza pubblica. Il taglio delle tasse non interesserà solo le imprese perché come ha detto la premier Meloni nella conferenza di inizio anno, la priorità è quella di sostenere il ceto medio, con la possibilità di tagliare l’aliquota Irpef del 35% che oggi penalizza soprattutto questa fascia di contribuenti.

L’Ires premiale al 20% rischia di generare ricadute anomale per i gruppi societari, specialmente per le sub-holding operative, poiché l’incasso dei dividendi può gonfiare l’importo minimo di investimento richiesto per accedere al bonus. La base di calcolo degli investimenti 4.0 è l’utile netto del bilancio separato, influenzato dal possesso di partecipazioni e non dal risultato operativo. Questo può penalizzare le società in consolidato fiscale, dove le perdite di altre società annullano l’agevolazione. È necessario valutare correttivi, come il calcolo basato sul risultato operativo o l’uso del bilancio consolidato, per evitare distorsioni. Inoltre, il meccanismo fiscale permette il risparmio del 4% sull’intero reddito 2025, anche con investimenti minimi, creando potenziali disparità. Un aggiustamento normativo potrebbe consentire di congelare le perdite per garantire equità nel consolidato fiscale, consentendo alla società consolidante di applicare l’Ires agevolata al 20% sull’imponibile positivo e di riportare a nuove le perdite, evitando così penalizzazioni.

La manovra 2025 taglia gli oneri burocratici legati ai bonus casa. Ma non si tratta di una semplificazione cercata. Piuttosto è frutto di un incrocio di norme il cui risultato finale sarà quello di una consistente riduzione delle comunicazioni legate agli sconti in caso di ristrutturazioni. Così, gli oltre 940 mila interventi monitorati nel 2022 con l’ecobonus potrebbero nei prossimi anni diminuire di molto. Una minore attenzione agli investimenti in efficienza energetica va peraltro in controtendenza rispetto a quanto richiede la Ue con la direttiva green. A questo si arriva con il nuovo bonus unico per le ristrutturazioni che allinea gli sconti a due livelli: il 50% per le ‘prime case’ e il 36% per tutte le altre. A partire dal 2026 queste percentuali saranno ulteriormente ritoccate. La sostanza, quindi, è che per il bonus ristrutturazioni ordinario, per l’ecobonus e per il sisma bonus si incassa la stessa percentuale di agevolazione. Il problema è che queste due ultime detrazioni si portano dietro un carico di adempimenti che il bonus casa ordinario non ha.

Per presentare la dichiarazione integrativa del modello Redditi 2024 volta ad ottenere la ‘spalmatura’ in dieci anni delle spese superbonus sostenute nel 2023 è necessario che l’Agenzia delle Entrate modifichi i modelli dichiarativi. Le spese superbonus sostenute nel 2023 finora dovevano essere detratte in quattro anni, con buona probabilità di perdere il vantaggio fiscale per il problema della capienza. Grazie alla manovra 2025 queste spese ora possono essere facoltativamente ripartite in quote decennali, con maggiore probabilità di essere assorbite interamente. Il contribuente può esercitare l’opzione (irrevocabile) per la detrazione in dieci anni attraverso una dichiarazione integrativa da presentarsi entro il prossimo 31 ottobre. Pertanto l’originaria detrazione in quattro anni viene sostituita con quella in dieci anni. Alcuni contribuenti stanno già provando, ma i software attuali non consentono questa modifica e rilasciano un messaggio di errore nella compilazione.

Con l’intento di mettere un freno alle frodi Iva negli appalti di fornitura di manodopera la manovra 2025 ha apportato nuove modifiche all’art. 17, comma 6, lettera a-quinquies, del decreto Iva, prevedendo l’obbligo di fatturazione con il meccanismo dell’inversione contabile, da cui consegue la traslazione del debito Iva dal prestatore al committente, in relazione alle prestazioni di servizi effettuate tramite contratti di appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati caratterizzati da prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi di attività del committente con l’utilizzo di beni strumentali di proprietà di quest’ultimo o ad esso riconducibile, rese nei confronti di imprese che svolgono attività di trasporto e movimentazione di merci e servizi di logistica, con esclusione delle operazioni effettuate verso pubbliche amministrazioni e agenzie per il lavoro.

Il contribuente che dal 2025 passa al regime forfettario è tenuto a presentare la dichiarazione Iva. L’Agenzia delle Entrate, con il provvedimento 9491/2025, ha approvato il modello Iva 2025 relativo al 2024, da presentare tra il 1°febbraio e il 30 aprile 2025. Obbligati alla presentazione della dichiarazione annuale sono tutti i contribuenti esercenti attività d’impresa, arte o professione. Esclusi, invece, tra gli altri, i contribuenti che si avvalgono del regime forfettario di cui alla legge n. 190/2014. Tuttavia, i contribuenti che applicano questo regime nel 2025 e che nel 2024 applicavano il regime ordinario sono obbligati alla presentazione del modello. Chi ha scelto il regime ordinario prima di transitare nel regime forfettario deve ricordare che l’opzione è vincolante per 3 anni ed è valida fino a revoca. Coloro che, invece, hanno applicato il regime ordinario perché non avevano i requisiti per l’applicazione del regime a forfait non devono barrare nulla nel quadro VO.

Il nuovo regime Iva per gli enti associativi, in vigore dal 1° gennaio 2026, comporterà il passaggio dal regime di esclusione a quello di esenzione per le operazioni istituzionali rese a fronte di corrispettivi specifici o quote supplementari. Tuttavia, non tutte le operazioni fuori campo Iva rientreranno automaticamente nell’esenzione, poiché occorrerà valutare la natura abituale o occasionale dell’attività. Le entrate occasionali, come eventi isolati o vendite sporadiche, non comporteranno obblighi Iva, a meno che non rientrino in un’attività economica continuativa. È essenziale garantire la proporzionalità degli obblighi per tutelare le piccole associazioni, riducendo il carico burocratico. La direttiva 2006/112/CE prevede regimi semplificati per realtà con ricavi inferiori a 85 mila euro, che potrebbero essere estesi agli enti associativi. Resta critico il tema del reverse charge per le prestazioni di servizi, con il rischio di complicazioni per enti parzialmente esistenti, che potrebbero trovarsi in difficoltà nella gestione dell’Iva senza una chiarimento.

Il decreto Irpef-Ires ha modificato le regole per l’affrancamento dei maggiori valori che emergono a seguito di operazioni straordinarie prevedendo una sola norma nel Tuir, il rivisitato articolo 176, comma 3-ter. Sono state pertanto effettuate, sia la soppressione delle possibilità aggiuntive per i beni immateriali, sia l’introduzione di nuove aliquote (18% e 3% per le sostitutive di Ires e Irap per un 21% complessivo al posto di quelle precedenti del 12%, 14% e 16% per scaglioni), oltre al versamento in unica soluzione. Il nuovo quadro che si delinea merita alcuni approfondimenti in merito ai temi dell’entrata in vigore e degli effetti che si producono in caso di operazioni di M&A e nell’ambito delle perizie di valutazione. Le nuove regole si applicano alle operazioni effettuate a partire dal 1°gennaio 2024. Restano in sospeso le operazioni effettuate nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023; una disposizione transitoria consente di continuare ad applicare le regole dell’art. 176, comma 2-ter, del Tuir nel testo vigente anteriormente alle modifiche introdotte dal nuovo decreto.

Approvate e rese subito esecutive le Regole tecniche di fonte secondaria del Consiglio nazionale dei commercialisti per ottemperare agli obblighi di valutazione del rischio, adeguata verifica della clientela, conservazione dei documenti, dei dati e delle informazioni. Le Regole comunicate dal presidente Elbano de Nuccio costituiscono un aggiornamento resosi necessario a seguito dell’attuazione pratica delle Regole tecniche del 2019 con l’obiettivo di semplificare e rendere più agevoli le procedure antiriciclaggio negli studi professionali. L’entrata in vigore delle nuove regole è a far data dalla loro approvazione, ovvero da ieri 16 gennaio 2025 e dovranno essere applicate da tutti gli iscritti all’Albo. Il documento fornisce chiarimenti sull’autovalutazione del rischio, la verifica della clientela e la conservazione dei dati. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Consulenze fuori verifica’ – pag. 27)

Nell’ordinanza n. 32300 del 13 dicembre 2024 la Suprema Corte ha sostenuto che un fabbricato rurale classificato dalle origini in una categoria catastale abitativa, se in possesso dell’annotazione della sussistenza dei requisiti di ruralità negli atti del catasto, può scontare il trattamento agevolato Imu destinato ai fabbricati rurali strumentali all’esercizio delle attività agricole. L’annotazione apposta secondo il Dm 26 luglio 2012 è idonea a certificare il rispetto dei requisiti impartiti dall’art. 9, comma 3-bis, del Dl 557/1993. In base a questo principio dovrebbe terminare la querelle tra comuni e agricoltori nei cui terreni insistono immobili un tempo destinati ad abitazione e oggi utilizzati a supporto delle attività. Nelle controversie pendenti l’indagine dei giudici di merito deve essere indirizzata ‘esclusivamente alla verifica circa la presenza dell’attestazione di ruralità nella relativa certificazione’ a nulla rilevando la categoria catastale, inidonea a rivelare se un immobile sia rispettoso dei requisiti di ruralità.

L’esenzione Imu prevista durante la pandemia da Covid-19 per le strutture ricettive spetta anche se il proprietario dell’immobile svolge l’attività imprenditoriale come socio di una Snc. In questo caso, infatti, si realizza la condizione richiesta dalle norme agevolative, ossia che i ‘proprietari siano anche gestori delle attività ivi esercitate’. A scriverlo è la Cgt di Napoli con la sentenza n. 15284/19/2024 che valorizza le indicazioni fornite dal Dipartimento delle Finanze con la nota 29191/2021, secondo cui ‘la condizione, richiesta dalla legge, della coincidenza tra il soggetto passivo e il gestore delle attività sia rispettata, dal momento che le società di persone non hanno personalità giuridica e hanno un’autonomia patrimoniale imperfetta’. Il contenzioso nasce dall’accertamento con cui un Comune ha contestato l’omesso pagamento dell’acconto e del saldo 2020 perché, a suo avviso, la coincidenza tra soggetto passivo e gestore dell’attività non era realizzata. Il contribuente era proprietario al 50% dell’immobile, ma l’attività alberghiera era esercitata da una Snc di cui lo stesso contribuente era socio insieme al fratello.

Il viceministro all’Economia Maurizio Leo, nel corso del convegno Anc di Roma, ha aperto a modifiche sulla riforma fiscale ma non al calendario fiscale. Sul versante tasse Leo ha promesso che si farà di tutto per diminuire la pressione fiscale che grava sul ceto medio. L’idea è quella di un ulteriore taglio dell’aliquota Irpef, per lo scaglione fino a 50 mila euro. Il 2025 sarà dedicato all’ultimazione da parte degli esperti dei testi unici che ancora mancano e a uno o più correttivi su quanto già fatto. La volontà è quella di mettere mano a un correttivo che abbraccia tutti i decreti legislativi intervenuti finora. Per quanto concerne il calendario fiscale Leo mette le mani avanti in quanto la possibilità di apportare modifiche al calendario va conciliata con l’esigenza dell’amministrazione della certezza dei flussi finanziari. Non è possibile fare interventi senza le necessarie coperture finanziarie.

Si estende a Dogane e Inps la platea dei soggetti che possono entrare nella banca dati della fattura elettronica. A prevederlo sono due diverse disposizioni della legge di Bilancio 2025. Soltanto a carico dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli è però previsto l’obbligo di adottare idonee misure di sicurezza e il necessario parere del Garante della privacy. L’accesso dell’INPS, invece, è finalizzato alla verifica della regolare emissione delle fatture per l’erogazione di benefici economici, ma non prevede garanzie di sicurezza equivalenti. Questo doppio standard desta preoccupazioni, considerando la delicatezza dei dati e il rischio di accessi non autorizzati. La normativa si applica nel contesto dell’interoperabilità tra le banche dati pubbliche, ma l’assenza di un controllo uniforme sulla protezione dei dati potrebbe comportare rischi di violazione della privacy, aumentando la possibilità di fuga di dati o accessi non autorizzati.

A seguito dell’ultima riforma fiscale, l’assoluzione in sede penale dell’amministratore annulla gli accertamenti a carico della sua società, fondati sulle condotte illecite del manager. A stabilirlo è la Corte di cassazione, sezione tributaria, con la sentenza n. 1021 di ieri che ha accolto il ricorso di una banca alla quale erano state negate alcune deduzioni fiscali nell’ambito di una complessa operazione di fusione. Il suo vertice era stato prima accusato e poi assolto da evasione e frode fiscale. Tanto basta agli Ermellini per annullare gli atti impositivi.

La borsa di studio per l’Erasmus versata a uno studente deve rimanere fuori dal calcolo del reddito dei genitori. A stabilirlo la Corte di giustizia Ue nella causa C-277/23. Infatti, le borse di studio europee non possono influire negativamente sul trattamento fiscale dei genitori degli studenti beneficiari. I giudici comunitari hanno dichiarato incompatibile con il diritto dell’Unione la normativa fiscale della Croazia che limita le detrazioni d’imposta per i genitori i cui figli hanno beneficiato di sovvenzioni per la mobilità educativa nell’ambito del programma Erasmus.